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中外军人税收待遇面面观

2017-08-03 15:14:06 作者:宫映华 来源:中国税务报 字号T | T

   从世界范围来看,绝大多数国家均给予军人不同形式的税收优惠。我国给予军人的税收优惠涵盖了个人所得税、增值税和印花税等,实现了从所得税到流转税的全覆盖。

  《建军大业》和《战狼2》两部军人题材的电影正在热播,观众在热血观影中感受当年艰苦的战火岁月和宝贵的军人情怀。今年适逢建军90周年,各行各业以自己的方式向军人致敬。那么,税收如何向军人致敬?

  从世界范围来看,绝大多数国家对于军人均给予不同形式的税收优惠。从个人所得税来看,法国对于军人二次就业激励计划的津贴所得,免征个人所得税;对军烈属、残疾军人、荣誉老兵和家属的津贴、退休金和抚养费,免征个人所得税。英国等国家军官基本工资以外的各种津贴,军人参战期间的工资收入等,在征收所得税时均享受一定程度的减免。澳大利亚对退伍军人事务残疾退休金和津贴免征个人所得税。韩国对在海陆空三军服役的军人取得的报酬、退伍军人取得的抚恤金性质的年金或报酬,都属于非应税所得,不需要缴纳个人所得税。除个人所得税减免外,部分国家还给予社会保障缴费优惠,如巴西。作为较早建立社会保障制度的发展中国家,巴西所有有收入的公民均需每月向政府社会保障机构缴纳工资的10%作为社会保障税,而军人作为一个特殊的社会群体,在社会保障税的缴纳上享有一定优惠,无论现役还是退役,军人的缴费额仅为其总收入的7.5%,不足部分由政府补贴,并且军事院校的学生和义务兵均不用缴纳。

  美国和俄罗斯作为军事强国,在税收方面给予军人多层次的优惠。

  美国军人的特殊税收优惠待遇主要体现在以下几方面,一是作战工资部分或全部免税,支援战区的军人也适用这一免税规定。二是在离家100英里以上的地方执行预备役任务的人员,其未报销的路费可以税前扣除,即便他们不选择逐项扣除规定。三是对于中低收入军人,其劳务收入的免税金额可达6269美元。四是驻外美军可自动享受联邦所得税纳税申报延期待遇。在战乱地区服役的军人,通常在离开战区后180天内申报并缴税。大多数军事基地在纳税申报季提供免费的纳税准备和申报服务。有些军事基地在4月截止申报日期后,仍提供免费税收帮助。五是准备退役,离开军队求职的人可以在税前扣除求职费用,如交通费及准备简历和求职中介的费用。搬家费用也可以作为税前扣除项。

  俄罗斯对军人的税收优惠政策体现在,一是对服役军人或政府官员在工作中殉职的补偿免征个人所得税。二是销售军需品和俄罗斯国防部提供劳务所取得的资金,用于改善军人、退役人员和这些人员家属的社会经济条件和住房条件的可以免征增值税。三是军龄15年以上的合同制军人退役时,将在服役地或选定的居住地得到一块政府无偿提供给其所有或终生继承使用的土地,军龄20年以上者还可免交土地税和自然人财产税。四是《俄罗斯联邦自然人所得税法适用条例》对自然人所得税规定了一些优惠措施,为保卫苏联和俄罗斯以及执行其他军务而牺牲或蒙难的军人的父母和配偶、在阿富汗和其他国家履行国际义务人员、照料自幼残疾者或一级残疾者的父母的一方、配偶或监护人、父母已高龄的三级残疾者,他们的应税期总收入每月扣除相当于最低月劳动报酬3倍数额的计税收入。

  相对于其他国家而言,我国对军人给予的税收优惠体系更完整,力度更大,实现了从所得税到流转税的全覆盖。从个人所得税来看,中国军人的转业费、复员费免征个人所得税;自主择业军队转业干部从事个体经营的,经主管税务机关批准,自领取税务登记证之日起,3年内免征个人所得税。在营改增之前,对从事个体经营的军队转业干部、城镇退役士兵和随军家属,自领取税务登记证之日起,3年内免征营业税。营改增之后,营业税取消,但对于军人从事个体经营和开办企业的流转税优惠政策延续,给予相应的增值税优惠。为安置随军家属就业而新开办的企业,自领取税务登记证之日起,其提供的应税服务3年内免征增值税;从事个体经营的随军家属、自领取税务登记证之日起,其提供的应税服务3年内免征增值税;从事个人经营的军队转业干部,经主管税务机关批准,自领取税务登记证之日起,其提供的应税服务3年内免征增值税;为安置自主择业的军队转业干部就业而新办的企业,凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%以上的,经主管税务机关批准,自领取税务登记证之日起,其提供的应税服务3年内免征增值税。

  显然,我国在个人所得税、增值税和印花税等方面给予军人多层次、立体化、全体系的税收优惠,是对军人保家卫国作出牺牲的一种尊重,以税收的名义致敬军人。

  (作者单位:上海国家会计学院)

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