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世界税制稳中有变

2018-07-18 10:22:20 来源:中国税务报 字号T | T

   近日,国家税务总局税收科学研究所召开《世界税制现状与趋势(2017)》新书发布会暨专题研讨会,多名专家学者参加了会议。本期《财税理论专刊》报道该书的主要结论,以及与会专家学者的相关评论。

  ●税收水平——发达国家和发展中国家在进入21世纪以来,税收都实现了快速增长。

  ●宏观税负——宏观税负波动的幅度都不是很大,发达国家宏观税负波动幅度小于发展中国家,发展中国家的宏观税负持续上升。

  ●税制结构——世界各国的税制结构处在一个相对稳定的时期,随着经济全球化的发展,增值税已经成为世界税制改革的潮流。

  ●所得税——个人所得税收入调节功能越来越强,为提高税制竞争力,各国公司所得税法定税率呈下降趋势。

  税收总体水平不断上升

  发达国家与发展中国家税收总体水平近年来都呈现不断上升的趋势。发达国家和发展中国家在进入21世纪以来,税收都实现了快速增长。

  发达国家税收规模远远大于发展中国家。2000年,发达国家税收平均值是发展中国家的65.9倍,2015年是26.5倍,这表明发达国家和发展中国家之间的税收规模依然有着巨大的差距。

  发展中国家税收的增幅远远高于发达国家。2000年~2015年,发展中国家税收的增幅为278.3%。同一时期,发达国家税收的增幅为71.5%。发展中国家的增幅是发达国家的3.9倍。这表明发展中国家税收增长比发达国家更强劲,更有发展空间。

  宏观税负波动幅度不大
  发达国家与发展中国家宏观税负波动的幅度都不是很大,发达国家宏观税负波动幅度小于发展中国家宏观税负波幅,发展中国家的宏观税负持续上升。

  发达国家与发展中国家宏观税负变化的共同点:

  宏观税负波动的幅度都不是很大。2000年~2015年,发达国家的宏观税负上下波动在2个百分点左右,而发展中国家的宏观税负波动幅度在4个百分点左右。

  国际金融危机对宏观税负产生负面影响。2008年,发达国家的宏观税负下降了0.75个百分点,发展中国家的宏观税负下降了0.8个百分点。

  近年来宏观税负出现持续上升并超过国际金融危机前水平。2015年,发达国家的宏观税负比国际金融危机之后的低点上升了1.7个百分点,发展中国家的宏观税负则上升了1.2个百分点。这表明,国际金融危机以后,各国都致力于刺激经济发展,税收出现了快速恢复性增长。

  发达国家与发展中国家宏观税负变化的不同点:
  发达国家的宏观税负比较高,发展中国家的宏观税负比较低。2000年~2015年,发达国家的宏观税负一直保持在32%~34%之间,税收占国内生产总值(GDP)的比重约为1/3。而同期发展中国家的宏观税负一直都在14%~18%之间,税收占GDP的比重没有超过1/5。这表明,发达国家筹集税收的能力以及提供公共服务的能力都要远远高于发展中国家。

  发达国家的宏观税负比较稳定,发展中国家的宏观税负持续上升。发达国家2015年与2000年的宏观税负基本上处在同一水平,在34%左右。而同一时期发展中国家的宏观税负从2000年的14%左右上升至2015年的18%左右,增幅将近30%。这种情况表明,发展中国家的宏观税负处于一个追赶和攀升阶段,快速向发达国家的宏观税负水平靠拢。

  发展中国家宏观税负波动幅度比发达国家宏观税负波动幅度大。2000年~2015年,发展中国家宏观税负上下波动的幅度比发达国家分别多出5.2个和4.5个百分点。这表明发展中国家的宏观税负没有发达国家的稳定。

  发达国家之间宏观税负的差异较小,发展中国家之间宏观税负的差异较大。这是因为发达国家税制普遍比较成熟,而发展中国家税制不太稳定,还处在不断完善成熟的阶段。

  税制结构相对比较稳定
  发达国家和发展中国家税制结构的共同点:

  税制结构都比较稳定,没有发生重大的变化。2000年以来,无论发达国家还是发展中国家,个人所得税、公司所得税、社会保障税、财产税和货物劳务税等税种在税制结构中的地位都没有发生根本变化。

  呈现出以所得税和货物劳务税为主体的税制结构。在发达国家的税制结构中,包括个人所得税、公司所得税和社会保障税在内的所得税类税种收入的比重达到了59.1%,货物劳务税收入的比重为32.4%,两类税收的比重达到了91.5%。在发展中国家的税制结构中,所得税类税种收入的比重达到了41.6%,货物劳务税收入的比重为52.1%,两类税收的比重达到了93.7%。

  财产税在税制结构中的比重都比较低。发达国家财产税比重长期在6%以下,发展中国家的财产税比重长期在3%左右。

  发达国家和发展中国家税制结构的不同点:
  发达国家的税制结构呈现出三足鼎立局面,而发展中国家的税制结构则是一枝独秀格局。在发达国家的税制结构中,个人所得税比重约为1/4,社会保障税比重约为1/4,货物劳务税比重约为1/4,这三个税种共同构成了发达国家的主体税种。而发展中国家的税制结构中,货物劳务税比重在1/2以上,远远超过其他税种,也成为发展中国家最重要的主体税种。这表明,发达国家税制结构比发展中国家的收入保障能力更强。

  发达国家各税种比重波动幅度较小,发展中国家各税种比重波动幅度较大。这表明,发达国家的税制结构更加成熟。

  发达国家部分主要税种的走势与发展中国家部分主要税种的走势不同。其中比较显著的是发达国家公司所得税比重不断降低,个人所得税、货物劳务税比重基本保持稳定,而发展中国家公司所得税比重不断上升,货物劳务税比重下降幅度较大。

  主要税种的发展趋势
  个人所得税。近年来,个人所得税改革发展趋势主要呈现以下特点:一是收入调节功能越来越强。各国在改革中都非常重视个人所得税的收入分配调节功能。为了减轻纳税人税收负担,近年来各国纷纷调高了费用扣除标准、调低了最高边际税率,同时,为了弥补由此带来的税收减少的损失,不少国家在调高起始边际税率。二是不断强化对高收入者的税收管理,避免高收入者利用优惠政策减轻税负。三是对个人居民纳税人的判定标准更严格,以防止税源流失,确保本国的税收利益。四是越来越多的国家利用信息技术实行个人免申报制度。

  公司所得税。在经济全球化的背景下,为了提高税制竞争力,公司所得税成为各国税制改革的重点:一是公司所得税法定税率呈下降趋势。经济合作与发展组织国家平均法定税率由2000年的32.2%锐减至2017年的22.3%,并一直呈下调趋势。2017年,美国、克罗地亚、匈牙利、意大利、斯洛伐克和英国等欧盟成员国也降低了公司所得税的最高边际税率。二是公司所得税法定税率逐渐接近。大多数国家的公司所得税税率介于 15%~25%之间,并不断向这一区间靠拢。三是不断加大对科技创新企业、中小企业以及特定领域如支持就业与节能环保的税收优惠力度。四是积极落实税基侵蚀与利润转移(BEPS)行动计划。各个国家推进BEPS行动的举措主要集中在应对混合错配安排、利息扣除限制、转让定价和信息披露等领域。

  社会保障税。社会保障税已经不再局限于原来最基本的养老保险、医疗保险以及失业保险等社会保障最基本税目,开始向全面、多功能的方向发展。从英国、巴西和荷兰等国家的改革成效来看,税务部门征收社会保障税的效率最高、综合成本(征收成本和缴纳成本)最低。由税务部门统一征收社会保障税,成为越来越多国家的选择。签订社会保障的国际协定也已成为国际间协调社会保障管理的重要方式,被越来越多国家所接受和运用。

  增值税。增值税已经成为世界税制改革的潮流。印度和海湾合作委员会6个成员国先后于2017年7月和2018年1月征收增值税。目前,在已经开征增值税的国家中,大多数国家保持了增值税标准税率不变。此外,随着经济全球化和数字经济的进一步发展,不少国家致力于完善应对数字经济的增值税制度,纷纷出台了针对数字经济的税收改革措施。各国在增值税实践中,通过提高增值税起征点促进中小企业发展,对绿色环保等行业实行低税率或免税促进行业发展。

  房地产税。从世界各国的发展趋势看,房地产税主要属于地方税,税率普遍不高,这反映了各国对房地产税负水平的一个审慎的态度。世界上征收房地产税的国家,其税收优惠政策的形式多样,但是,一般对于个人或个人的主要居所给予一定的税收优惠。

  资源和环境税。不少国家将资源和环境税作为促进绿色环保的重要工具。资源和环境税已基本覆盖资源开采、产品消费和排污等整个环节,从简单地征收污染税转向全面、系统地调整税制,以体现税收的整体环保的“绿化”要求。多数国家的资源和环境税收入都是专款用于环保。

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