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2016年度全国会计资格考试辅导教材答疑

2016-08-01 14:09:45 来源:中国会计报 字号T | T

   《中级会计实务》(二)
  19.教材第414页编号为(12)的会计分录有以下三个问题:问题1:第二个会计分录是“借:递延所得税负债12500,贷:所得税费用12500”。请问此分录为何是“借:递延所得税负债12500”,而不是“借:递延所得税资产12500”?问题2:第二个分录递延所得税负债减少的原因,是否为:固定资产折旧增加50000而导致固定资产账面价值下降,进而使其账面价值小于计税基础?若是如此,(12)中第2个分录和第3个分录的顺序是否应该上下调整?问题3:第一个会计分录是“借:固定资产1000000,贷:资本公积750000、递延所得税负债250000”。请问此分录为何“贷:资本公积750000”?即750000计入资本公积科目的依据是什么?解答:关于问题1,第二笔分录产生的原因也在于购买日固定资产公允价值大于账面价值,是在第一笔分录基础上的后续调整,因此,相应冲减递延所得税负债。

  关于问题2,您对第二笔分录递延所得税减少原因的理解是正确的,(12)中第2笔分录和第3笔分录的顺序也可以调整。

  关于问题3,P公司收购S公司为非同一控制下企业合并,P公司基于对S公司资产、负债公允价值的评估出资,此笔分录反映的是因购买日固定资产公允价值大于账面价值,P公司对拥有的S公司权益的调整,符合资本公积项目的核算范围,不符合所有者权益中其他项目的核算范围,所以应计入资本公积。

  20.教材第468页第1、2行的分录中,23000元现金已经发放出去了,也就是说原计入“限定性净资产”的钱已经花完了,但为何此处还又把“限定性净资产”结转到“非限定性净资产”?解答:根据《民间非营利组织会计制度》的规定,当限定性净资产的限制得到解除时,应当对净资产进行重新分类,将限定性净资产转为非限定性净资产,从而减少限定性净资产金额,增加非限定性净资产金额。当存在下列情况之一时,可以认为对限定性净资产的限制已经解除:(1)限定性净资产的限制时间已经到期。

  (2)限定性净资产的用途已经实现或者目的已经达到。
  (3)资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销了对限定性净资产或相关资产所设置的限制。
  本例中,由于该民办学校已将23000元捐款以现金形式奖励给了有关学生,即原分类为限定性净资产的该笔捐款的用途已经实现,因此,按照上述规定,应将该笔捐款形成的限定性净资产重分类为非限定性净资产,账务处理为:借:限定性净资产 23000贷:非限定性净资产23000

  《财务管理》答疑(一)
  1.教材第42页倒数第三行,“根据上述β系数的定义可知,当某资产的β系数等于1时……小于1时……大于1时……”,给出了三条结论。因为公式中有相关系数,相关系数是大于负1小于1,即使按相关系数为大于0小于1,也无法理解第1、2条结论。请问如何得出第1、2条结论的?解答:关于教材的三条结论,结合资本资产定价模型来理解相对更容易一些。如:某股票的必要收益率=无风险收益率+该股票的β系数×(市场组合收益率-无风险收益率)根据这个表达式可知,当市场组合收益率增加1%时,某股票的必要收益率增加的百分数=该股票的β系数×1%所以:当某股票的β系数=1时,如果市场组合收益率增加1%时,则该股票的必要收益率增加的百分数=1×1%=1%。
  当某股票的β系数<1时,如果市场组合收益率增加1%时,则该股票的必要收益率增加的百分数<1%。
  当某股票的β系数>1时,如果市场组合收益率增加1%时,则该股票的必要收益率增加的百分数>1%。

  2.教材第107页,“8.强制性转换条款”的第3行“如果股价长期低于转股价格,又未设计赎回条款,投资者不会转股。”,请问股价长期低于转股价格,是否应该要设计回售条款?解答:教材中本段的意思是,从保护发行公司的角度出发,设计赎回条款、强制转换条款可以增加发行公司的主动权
  (1)如果股价长期低于转股价格,投资者可能不会转股,而是选择持有至到期再兑付;或者,如果设计了“回售”条款,那就可能提前兑付。结果都可能导致公司无法支付到期债务甚至破产。此时,发行公司可以考虑设计“赎回条款”和“强制性转换条款”增加主动权、避免提前兑付导致现金流出甚至挤兑和破产。
  作为补偿,公司需要增加公司发行证券的成本(也就是支付给投资者的报酬)。

  (2)在“股价长期低于转股价格”的情况下,设计“回售条款”以增加可转债投资者主动权、增加可转换债券对投资者的吸引力,降低债券发行的难度。也就是说,投资者有可能在到期前某一时刻将债券回售给发行公司,从而使可转债投资顺利变现。但这样一来,由于证券相对容易出售,公司可以降低证券发行的成本(即支付给投资者的报酬)。

  (3)公司究竟采用何种策略,需视公司实际情况而定。

  3.教材第132页,【例5-19】倒数第17行,企业预期追加筹资后销售额1200万元,预期获利280万元,及甲方案ESP=0.274元和乙方案EPS=0.256元,请问是如何计算的?解答:1200×(1-60%)-200=280(万元)
  (280-40)×(1-20%)/(600+100)=
  0.274(元)(280-40-48)×(1-20%)/600=0.256(元)

  《经济法》答疑(一)
  1.教材第45页第17行(4)中,利用关联交易将出资转出,请问什么是“关联交易”?如何理解关联交易?解答:关联交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为,而不论是否收取价款(有关关联方的构成及关联交易可以参照《企业会计准则第36号—— —关联方披露》的规定学习)。关联交易是公司运作中经常出现的易于发生不公平结果的一种交易行为。关联交易从有利的方面讲,交易双方因存在关联关系,可以节约交易成本,提高交易效率。从不利的方面讲,由于关联交易方可以运用行政力量撮合交易的进行,从而有可能使交易的价格、方式等在非竞争的条件下出现不公正现象,形成对股东或部分股 东权益的侵犯,也容易导致公司债权人利益受损。

  我国现行公司法首次对公司关联交易进行规制。公司法第21条第1款明确规定,“公司的控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员不得利用其关联关系损害公司利益”。这一强制性规定,体现了法律对关联交易的基本态度,即对不公正关联交易给予禁止。该法第216条对关联关系进行了基本界定:“关联关系,是指公司控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员与其直接或者间接控制的企业之间的关系,以及可能导致公司利益转移的其他关系。但是,国家控股的企业之间不仅因为同受国家控股而具有关联关系。”同时,该法第124条规定:“上市公司董事与董事会会议决议事项所涉及的企业有关联关系的,不得对该项决议行使,也不得代理其他董事行使表决权。该董事会会议由过半数的无关联关系董事出席即可举行,董事会会议所作决议须经无关联关系董事过半数通过。出席董事会的无关联关系董事人数不足3人的,应将该事项提交上市公司审议。”2.教材第62页,【例2-11】答案是否有误,是否应该是“BD”?解答:答案没有错误。按照公司法规定,董事人数不足《公司法》规定人数或者公司章程所定人数的2∕3时,应当在2个月内召开临时大会。【例2-11】中的A项为董事人数不足公司章程所定人数的1∕2时,即更不足2∕3,就更应该召开临时股东大会了。

  2016年度全国会计资格考试辅导教材《高级会计实务》、《高级会计实务案例》答疑(一)
  1.《高级会计实务》第65页第4行中,“2.净现值法的优缺点(1)……(5)”中,列示了该方法的优点。请问该方法主要有哪些缺点?解答:净现值法的主要缺点是难以准确预测折现率,也不能计算出项目的安全边际。

  2.《高级会计实务案例》第64页(表3-7)下面的第1行和第2行中,关于价格差异和用量差异的计算是否有误?直接材料的价格差异=(实际价格-标准价格)×实际用量,用量差异的价格用的是实际价格,是否应该用标准价格?工资率差异和效率差异是否也存在类似问题?解答:实务中两种方法都用。为与《高级会计实务》辅导教材一致,对《高级 会计实务案例》第64页的相关计算作出如下修正:直接材料价格差异=(1.65-1.5)×6.1764×3400=3150(元)直接材料用量差异=(6.1764-6)×1.5×3400=899.6(元)材料差异合计=3150+899.6=4049.6(元)直接人工工资率差异=(8.125-8)×0.47×3400=199.75(元)直接人工效率差异=(0.47-0.5)×8×3400=-816(元)人工差异合计=199.75-816=-616.25(元)材料成本超支4049.6元,其中材料价格因素导致的超支为3150元,材料用量因素导致的超支为899.6元;人工成本节约了616.25元,其中人工工资率的增加导致成本增加199.75元,而人工效率提升节约成本816元。另外,(表3-7)中的直接材料的总成本应为34649元。

  3.《高级会计实务案例》第83页存在以下两处疑问:疑问一:表4-11关于税后净营业利润的计算中,非正常损益应减半,其余调整项应为税后,表格中是否未体现这层关系?疑问二:在加权平均资本成本WACC的计算中,债务成本未减税,是否与公式不符?解答:(1)NOPAT计算最基本的公式是,NOPAT=EBIT×(1-T)非正常损益包括的内容,以及非正常损益是否调整,调整多少(减半还是全部减掉),可由企业视情况自行决定。教材中的案例仅是一个示例。
  (2)在估算债务资本成本时,需要考虑公司所得税。案例中,对这一部分内容交代的不够清楚。

  4.《高级会计实务》第318页表格下方第二段,“但在作业成本法下,则甲产品单位成本为385元……”,请问,这个385计算是否有误?解答:无误,请注意参看教材相关证明。
  5.《高级会计实务案例》第178页【例10-1】的(5)中,处理是否应该是有不正确的?解答:根据《事业单位财务规则》、《事业单位会计制度》等国家有关规定,结合事业单位此项业务会计处理实际情况,未实行内部成本核算的事业单位,可以将其所购无形资产的成本一次摊销,计入当期支出。因此,甲单位的处理正确。

  (财政部会计资格评价中心教材处供稿)

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