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大气污染物环保税征管中的问题

2018-10-06 10:21:22 作者:陈曦 宁永东 来源:中国税务报 字号T | T

   根据环保部门交换的排污费信息,北京市西城区的应税污染物均为大气污染物。税务部门发现,大气污染物环保税征管存在印刷业如何征税、锅炉排污单位纳税人如何认定和实施了低氮改造的锅炉如何享受税收优惠等问题。

  根据北京市西城区环保局交换的排污费信息,西城区的应税污染物均为大气污染物,纳税人(缴费人)包括:燃烧锅炉排放污染物的单位、施工工地扬尘排放的建设单位、生产半导体产品工艺废气排放的单位以及排放苯等污染物的从事印刷生产的单位。结合环保税立法目的和征管实践,笔者认为,大气污染物的环保税征管还有一些需要完善的地方。

  印刷业环保税的征收问题
  印刷行业的应税污染物排放主要为苯、甲苯、二甲苯以及非甲烷总烃,环保税法实施后,非甲烷总烃不在征税范围,应税污染物是苯、甲苯、二甲苯。

  从污染物排放量可采取的计算方法看,因印刷行业未被纳入2008年《污染源普查产排污系数手册》体系,故此无法采用排污系数法。因印刷企业涉及的原辅材料较多,计算难度大,且每项产品涉及的污染物类别较多,故此也无法采用物料衡算法。因此,在没有自动监测设备的情况下,根据印刷行业的特殊性,现只能采用监测机构监测法计算。

  一是能够提供检测报告的,在计算中存在的问题。
  单项污染物的废气排放量=废气排放总量×实测浓度值。实际工作中检测报告的排放浓度(毫克/立方米)不是以具体的数值而是以小于的形式体现。例如,检测报告中污染物的排放浓度均为“<0.01”,那么,纳税人在计算污染物排放量时如何取值?

  税务机关在实际工作中是按照临界值0.009取值。为便于纳税人计算,建议国家有关部门明确此种情况下浓度值按临界值确定。

  二是不能够提供机构检测报告的问题。
  环保税法第十条规定了四种计算方法,不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的,按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。据了解,目前没有任何省市出台针对印刷业(含汽修)的抽样测算方法,因此,对印刷行业征收环保税只能依据监测机构的检测报告计算污染物排放量,需要企业出具检测机构的检测报告。西城区一家印刷厂认为,排污收费时该印刷厂只需要报送油墨、纸张的用量即可,而改税后则要该厂花钱检测。现实情况是部分单位不愿意负担检测费用。

  环保税法第十四条第二款规定,环境保护主管部门依照本法和有关环境保护法律法规的规定负责对污染物的监测管理。从了解的情况看,环保部门可以委托有检测资质的环境监测机构或者社会环境检测机构开展监测工作。为减轻纳税人的负担,保证税法平稳落地,建议从国家层面发文明确:对印刷行业(含汽修)污染物排放量的计算采用监测数据法,检测报告由环保部门委托监测机构出具。

  锅炉排污单位纳税人的认定问题
  环保税法第二条规定,在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域,直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人,应当依照本法规定缴纳环境保护税。锅炉的产权人和实际使用人存在着不一致的情况,目前是把锅炉产权人作为纳税人,但是,将锅炉产权人确定为纳税人存在以下弊端。

  一是于法无据。环保税法及相关条例规定了直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环保税的纳税人。针对锅炉排污,直接向环境排放污染物是指“产权人”还是“使用人”没有明确规定。

  笔者认为,产权人如果不燃烧使用锅炉就没有直接向环境排放应税污染物,充其量是间接向环境排放应税污染物,而燃烧锅炉从事生产经营的使用人则是直接向环境排放了应税污染物,这就好比驾驶他人机动车产生的违章一定是对驾驶人进行处罚,而不是对机动车的所有人,只有对非现场违章的处罚才会针对机动车所有人。

  在实际工作中锅炉的产权单位也有类似反映。例如,某房地产公司税务组经过研讨向西城区税务部门反映,环保税法并没有明确产权人为环保税的纳税义务人,且约定产权人为环保税纳税义务人本身存在问题,因此,根据之前排污费的相关规定,应该是按“谁污染,谁治理,谁经营,谁缴费”的原则来缴纳环保税,另一家公司(使用人)作为实际经营方应在锅炉所在地税务机关缴纳环保税。

  二是一项应税行为涉及多个纳税人。
  在实际工作中存在着锅炉产权不清晰、产权属于全体业主以及产权为多家单位的情况,如果将产权单位确定为纳税人,造成同一排放口的环保税涉及多个纳税人的情况。例如,北京市建设工程专业劳务发包承包交易中心(60%产权)和北京市建设工程发包承包交易中心(40%产权)为锅炉的共有产权人,两家单位将房屋连同锅炉租赁给北京某酒店管理有限公司后,酒店投资将原来的锅炉改造拆除更换了新的锅炉,新锅炉固定资产并不在“交易中心”,虽然将来租赁期结束应转到“交易中心”,但此时“交易中心”并无产权。而酒店将新锅炉的支出计入待摊费用,固定资产亦无锅炉。

  三是从事生产经营的单位规避了税收。
  环保税法未将直接排放应税污染物的国家机关、军队武警等列为纳税人,国家机关、军队武警等由于不从事生产经营,因此其即便直接向环境排放应税污染物,也不是环保税的纳税人。但在实际工作中存在着国家机关将锅炉房交由经营单位从事运营管理的情况,按照将产权人确认为纳税人的口径,直接排放应税污染物且从事生产经营的物业公司不是纳税人,规避了税收。

  实施低氮改造锅炉的税收优惠问题
  通过锅炉的低氮改造,西城区燃气(油)锅炉氮氧化物排放水平得到有效控制,锅炉使用单位氮氧化物排放浓度低于30毫克/立方米(北京市标准80毫克/立方米)的占60%以上。

  据了解,排污单位实施锅炉低氮改造后,环保部门会委托监测机构检测(费用由政府负担)并进行验收,对锅炉改造后氮氧化物排放达到标准的发给验收合格检测报告并给予补助。由于检测报告的有效期为一个季度,考虑监测费用问题,在计算环保税时这些达标单位更多的是选择排污系数法,造成不能享受减免税,不符合多排多征、少排少征、不排不征的正向减排激励机制,建议采取调减排污系数的方式使得纳税人能够享受税收优惠。
  (作者单位:国家税务总局北京市西城区税务局)

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