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宫滨:简政减负,降低纳税人遵从成本

2018-10-31 15:09:44 来源:中国税务报 字号T | T

  减税降费的同时,应进一步简政,降低实务操作中纳税人的税收遵从成本。

  今年以来,税务部门按照党中央、国务院部署,以深化“放管服”改革为抓手,以简政减税减费为重点进一步优化营商环境,通过简政放权、放管结合、优化服务和减税降费等措施,给纳税人带来了很大的获得感。对于进一步简政减税减负、增强纳税人获得感,笔者提出以下几点建议:

  在增值税方面,应进一步简并增值税税率,允许纳税人抵扣其所支付的贷款利息中所含的增值税或对贷款利息不征收增值税,进一步扩大增值税留抵退税的行业适用范围。

  目前,我国增值税有多档税率和征收率,使得不同行业的增值税负担有所差别。在实务中纳税人经常需要区分适用不同税率或征收率的货物、劳务等,在有些情况下,纳税人遵从有难度,多档税率也增加了税务部门的征管成本。建议将三档税率合为两档,并进一步降低16%的最高税率。

  贷款服务目前适用6%的增值税税率,按现行规定,支付利息的纳税人不能将贷款利息中所含的增值税用以作为进项税额抵扣,使得增值税抵扣链条中断。建议修改当前规定,允许纳税人抵扣其所支付的贷款利息中所含增值税。出于税收征管或其他因素考虑,也可以考虑规定贷款利息不征增值税。

  增值税留抵税额的退税,当前仅在装备制造等先进制造业和研发等现代服务业、电网企业中施行,覆盖面有限,建议考虑将其扩大到所有行业,这一措施将在很大程度上缓解纳税人的资金紧张。

  在企业所得税方面,应进一步加大对节能环保的税收优惠力度,以及对企业并购重组的支持力度。

  目前,我国对环境保护、节能节水项目的所得在企业所得税上实行“三免三减半”,对于企业购置并实际使用指定目录的环境保护、节能节水等专用设备,投资额的10%可以在企业所得税应纳税额中抵免。为进一步推动绿色发展和生活方式的形成,建议研究制定更多、更广支持环境保护、节能节水项目的优惠措施。例如,将“三免三减半”开始享受税收优惠的起始时间由“取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起”修改为“获利年度起”。扩大环境保护、节能节水专用设备的目录等。

  建议进一步加大对企业并购重组的税收支持力度,在现有支持企业并购重组的法律法规基础上,出台更细致的指导规则。例如,考虑在“具有合理的商业目的”条件下,不再将“企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动”作为必须满足的条件,这样可以使更多资金紧张的企业度过并购重组时资金不足的难关。

  完善以增值税、企业所得税和个人所得税为主的税收体系,研究归并和减少部分其他税种。

  我国有二十多个税种,构成流转税、所得税、财产税和行为税等交叉立体式的税收体系,其中增值税、企业所得税为国家税收收入的主要构成。随着我国市场经济的发展,个人所得税在国家税收收入中的占比将会提高且作用日益重要。考虑到税务部门的征管成本以及纳税人的遵从成本,建议深入研究各个税种之间的关系,考虑归并和减少一些税种。例如,车辆购置税与车船税,前者是以购置规定车辆为征税对象、向车辆购买者征税,后者是以在我国境内使用的车辆、船舶为征税对象、对所用人或管理人征税,两者的征税对象和纳税人有一定的重合,建议研究是否归并。

  研究并加快推出税收事先裁定制度,提高税务处理的确定性,降低纳税人的遵从成本。

  我国的税法是成文法而非判例法。如同世界上大多数国家的税法一样,我国税法是细致并且经常变化的。随着社会经济的发展,税法会有越来越多规定不到的地方,相应地,纳税人税务处理的后果就具有不确定性,从而伴有税收风险,也会带来遵从成本的提高。税收事先裁定对纳税人未来拟议交易且现行税法规则无法涵盖的交易请求预先作出税法评价,以便纳税人自行衡量其未来交易架构的税法处理、风险和后果,可以帮助纳税人显著提高税务处理后果的确定性,从而降低纳税人的遵从成本。  (作者单位:德勤税务师事务所)

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