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蒋震:增强税制中性,简并增值税税率

2018-10-31 15:10:55 来源:中国税务报 字号T | T

    通过简并增值税税率,降低增值税等间接税比重,提高直接税比重,重要且迫切。

  税收制度要服务于社会经济运行的目标和格局。党的十九大报告提出:“贯彻新发展理念,建设现代化经济体系”。坚定不移地坚持社会主义市场经济体制的改革方向,让市场在资源配置中发挥决定性作用,充分调动市场主体的活力和能力,构建发展新动能,是实现上述目标的重要方式和手段,也是当前和未来一段时间的难点和挑战。

  增值税是贯穿于市场要素和商品流转环节的税种,理想的增值税制应该发挥中性作用。然而,现实中增值税制运行往往会对市场资源配置带来不同程度的干扰,影响产业链条上不同环节要素和商品流转格局,改变不同要素和商品之间的比价,影响生产者与消费者的决策行为。这些干扰不利于市场公平竞争,也显著增加了税收征管成本。全面增强增值税乃至整体税制中性,优化税制结构,降低增值税等间接税比重、提高直接税比重,构建统一市场的公平竞争环境、激发市场主体活力,重要而迫切,成为社会各方共识。从成熟市场经济国家的历史经验来看,增值税比重下降和市场经济体制的不断拓展、成熟之间似乎有着较为显著的相关性。

  自2012年起,我国增值税改革便全面加速,到2016年5月,营业税全面被增值税替代,这项改革彻底打通了制造业和服务业之间的抵扣链条,极大促进了社会分工发展。然而,营改增后的增值税在中性作用发挥方面仍待加强,特别是在多档税率并存的情况下。对此,党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出:“推进增值税改革,适当简化税率。”

  从世界各国的增值税制来看,大部分国家都采取单一税率或者两档税率。在两档税率的国家中,低税率主要适用于与基本生活需求密切相关的商品和服务,如食品、医药和医疗器械、农产品、婴幼儿、老年人及残疾人服务和用品等。

  事实上,简并税率的改革已经开始。2017年4月,财政部、国家税务总局发布《关于简并增值税税率有关政策的通知》,取消了13%的税率。2018年4月,财政部国家税务总局出台《关于调整增值税税率的通知》,规定原适用17%和11%税率的,分别调整为16%、10%。

  改革后税率仍然较为复杂,基本税率有3档,另外还有零税率和小规模纳税人征收率。可以看出,简并增值税税率改革亟待深化。从我国现阶段社会经济运行格局来看,增值税在今后一段较长时间内仍会是第一大税种。短期来看,优化、调整税制结构,通过简并增值税税率,阶段性降低增值税比重,同时辅之以提高个人所得税、房地产税等直接税比重,是摆在面前的一项重要任务。从改革目标来看,除了零税率和征收率外,我国增值税基本税率应设定为2档,即“1档基本税率+1档低税率”。长期来看,按照“就低不就高”的原则,商品税率应向服务业税率不断靠拢,缩小两者之间的税率差,对人民群众的生活必需品,如食品、牛奶和饮用水等实行与服务业一致的低税率。具体策略选择上,应采取“小步渐进调整”的操作思路。简并税率改革会带来一定规模减税,为了保证这项改革稳妥有序进行,避免出现过大的财政收入波动,兼并增值税基本税率改革应逐步推动。要让减税成果及时反映在物价水平的调整上,在每次税率调整后,对减税规模以及减税的影响作出评估,特别是评估物价水平的变动。

  简并税率改革需要与其他改革,特别是直接税改革相互协同。应坚定不移地提高直接税比重,为简并增值税率改革、降低增值税比重腾出空间。优化调整税制结构,形成直接税与间接税的均衡布局,减弱乃至扭转整体税制的累退性。

  (作者单位:中国社会科学院财经战略研究院)

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